Международное Налоговое Право Учебник

• Трудовое Право Учебник
• Учебники По Гражданскому Праву

В связи с этим возникает вопрос о соотношении международного налогового права с указанными составляющими международно-правового регулирования. Традиционно с позиций внутреннего права налоговые отношения рассматриваются как публично-правовые, так как одной стороной в них выступает государство в лице налоговых и финансовых органов либо органов налоговой полиции, а с другой — налогоплательщики — физические лица и организации. Однако это обстоятельство в данном случае не является определяющим, поскольку в международном праве к публично-правовой сфере относятся нормы, регулирующие отношения с участием государств и международных организаций, а к частноправовой сфере — с участием физических лиц и организаций. В международных налоговых отношениях в том или ином качестве участвуют все вышеперечисленные субъекты. Соответственно, в системе международно-правового регулирования условно можно выделить как международное публичное, так и международное частное налоговое право. При этом первое регулирует международные налоговые отношения, возникающие между государствами преимущественно по поводу разграничения их налоговых притязаний и сотрудничества по линии налогового администрирования, а второе — международные налоговые отношения с участием физических лиц и организаций, возникающие в связи с их налогообложением.

Университета управления А. 351 Налоговое право: Учебник. Неко-торые авторы международное налоговое право рассматривают в качестве подотрасли международного экономического права2.

Система международного права включает обособленные совокупности норм, регулирующих определенный род или вид международных отношений. При определении места международного налогового нрава в этой системе существенное значение имеет то, что налоговые отношения являются составной частью экономических отношений, поэтому следует ориентироваться на соответствующую сферу правового регулирования. Общепризнано, что в системе международного права выделяется международное экономическое право как совокупность правовых норм, регулирующих отношения между государствами и иными субъектами международного права, складывающихся в области экономического сотрудничества.

В данном случае международное экономическое право отрасль права, правовое регулирование которой охватывает весь процесс создания на международном уровне материальных ценностей, их движение и финансовое обеспечение. Развитие международного экономического сотрудничества, которое в современном мире характеризуется небывалой интенсивностью, соответствующим образом сказывается и на состоянии международно-правового регулирования.

Во всяком случае, на базе международного экономического права фактически сформировалось несколько обособленных совокупностей международно-правовых норм, регулирующих определенные отношения, которые в свою очередь вполне могут рассматриваться в качестве его отраслей или подотраслей. К числу таковых относятся: международное патентное право, международное коммерческое право, международное инвестиционное право, международное банковское право, международное валютное право, международное финансовое право и др. Наряду с этим применительно к нормам, регулирующим налоговые отношения с участием иностранных организаций и граждан, стал довольно широко употребляться термин 'международное налоговое право'.

Обозначился процесс разработки теоретических основ правового регулирования международных налоговых отношений. Соответственно, является необходимым соотнесение международного налогового права как некоего правового института с указанными выше отраслями (подотраслями), т.е. Определение его места в системе международно-правового регулирования. Известно, что внутригосударственное налоговое право является подотраслью финансового права. Следовательно, вполне позволительно исходить из того, что международное налоговое право также соотносится с международным финансовым правом, как частное с общим. Иными словами, международное налоговое право как некая совокупность правовых норм, имеющих соответствующий предмет правового регулирования, обособилось именно в структуре международного финансового права.

Международное финансовое право явилось результатом возникновения международных финансовых отношений, которые привели к заключению государствами различных договоров и соглашений по вопросам финансов. На счет этого права также вполне могут быть отнесены общие признаки международного права (как публичного, так и частного). Отличие же его заключается в предмете правового регулирования, который составляют международные отношения, возникающие в процессе осуществления государствами финансовой деятельности.

В данном случае следует учитывать, что в отличие от внутригосударственного финансового права международное финансовое право имеет координационный, а не субординационный характер, поскольку субъектами последнего в первую очередь являются государства, отношения между которыми должны строиться не на принципах соподчинения, а на принципах равенства и взаимного согласования своих интересов. Международное налоговое право является одной из подотраслей, входящих в систему международного финансового права. Это обусловлено тем, что предмет первого соотносится с предметом второго как частное с общим, ведь международные отношения, возникающие в связи с уплатой налогов, являются разновидностью международных финансовых отношений, т.е.

Отношений, складывающихся в процессе осуществления государствами финансовой деятельности. Помимо международного налогового права система международного финансового права включает также такие подотрасли, как международное платежное право, международное валютное право, международное кредитное право, международное долговое право, международно-правовое регулирование рынка финансовых услуг, финансового мониторинга. Таким образом, международное налоговое право следует позиционировать как одну из подотраслей международного финансового права, предмет правового регулирования которой охватывает одновременно сферы публичного и частного между народно-правового регулирования. Определяющее значение для отграничения международного налогового права от других подотраслей международного финансового права имеет предмет правового регулирования. Предмет международного налогового права составляют международные налоговые отношения. Эти отношения преимущественно возникают в тех случаях, когда государством осуществляется взимание налогов и сборов с иностранных физических лиц и организаций либо с доходов, полученных резидентами за рубежом. В данном случае речь идет о так называемых отношениях с участием 'иностранного элемента', которые подпадают одновременно под налоговую юрисдикцию двух и более государств.

Типичным примером могут служить отношения, возникающие в связи с возникновением двойного налогообложения, которое представляет собой юридическую ситуацию, при которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов с одного и того же объекта одновременно в двух государствах — но месту его постоянного местопребывания и по месту получения им дохода. Следует, впрочем, учитывать, что в целом система международных налоговых отношений шире, поскольку включает в себя также и иные международные отношения, в том числе складывающиеся между государствами и международными организациями. К таковым относятся: отношения с участием государств по разграничению налоговой юрисдикции посредством заключения международных соглашений; отношения между государствами, складывающиеся в процессе международного сотрудничества органов налогового администрирования; отношения между государствами и международными организациями в части определения компетенции последних и разрешения вопросов их налогообложения. Как уже отмечалось выше, предмет международного налогового права охватывает одновременно сферы публичного и частного международно-правового регулирования. Данная особенность прежде всего указывает на его комплексный характер.

Разграничение сфер правового регулирования в данном случае осуществляется по составу участников международных налоговых отношений. К сфере международного публичного права относятся те нормы международного налогового права, которые регулируют отношения с участием государств и международных организаций.

В качестве таковых могут, например, рассматриваться межгосударственные отношения, возникающие в связи с разграничением налоговой юрисдикции. На счет международного частного права следует относить те нормы, которые регулируют международные налоговые отношения с участием физических лиц и организаций. Примером могут служить международно-правовые нормы, регулирующие порядок налогообложения прибыли иностранных юридических лиц. Объект, субъектный состав и содержание международных налоговых отношений являются важными, но не главными признаками с точки зрения определения существа международного налогово-правового регулирования.

Это объясняется тем, что такие отношения одновременно являются также предметом внутригосударственного налогово-правового регулирования. Объект международных налоговых отношений составляет то, на что направлено поведение их участников. В данном случае это прежде всего денежные средства, уплачиваемые в виде налогов; имущество, обеспечивающее уплату налогов; информация и документы, необходимые для целей налогового контроля или налогового расследования и т.д. Субъектами международных налоговых отношений являются государства, международные организации, а также физические и юридические лица.

Непосредственно состав участников международных налоговых отношений может различаться в зависимости от их объекта. Так, отношения по поводу получения налогозначимой информации складываются между государствами в лице их налоговых органов, а отношения по поводу взимания налогов — между государствами и налогоплательщиками — физическими лицами и организациями. Содержание международных налоговых отношений раскрывается через реализацию субъектами международного налогового права своих прав и исполнение возложенных па них обязанностей. Это содержание существенно различается в зависимости от того, на что направлено поведение его участников. Основная особенность рассматриваемых отношений заключается в том, что в силу международного характера их урегулирование основывается на оформленных соответствующим образом договоренностях между государствами.

Такие договоренности, как следует из вышеизложенного, могут касаться межгосударственных вопросов налогообложения, взаимодействия органов налогового администрирования и органов налоговых расследований (налоговой полиции) различных стран и т.д. Оформление же их осуществляется прежде всего посредством заключения международных договоров. В данном случае необходимо учитывать, что международные налоговые отношения могут регулироваться как нормами международного, так и нормами внутригосударственного (национального) налогового права. Из этого, впрочем, вовсе не следует, что все нормы, составляющие правовое регулирование международных налоговых отношений, можно относить на счет международного налогового права.

Поскольку нормы национального налогового права, даже если предметом их регулирования являются налоговые отношения с участием 'иностранного элемента', применимы исключительно в пределах юрисдикции соответствующего государства и не могут не учитывать суверенитета других государств. Также очевидно, что такие нормы не могут являться обязательными для таких субъектов международного налогового права, как государства и международные организации.

Принимая во внимание вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что к международному налоговому праву относятся исключительно международно-правовые нормы, т.е. Нормы, которые установлены на межгосударственном уровне.

Этот же признак позволяет разграничить нормы международного налогового права и нормы, составляющие национальное налоговое право того или иного иностранного государства, ведь последние устанавливаются им в одностороннем порядке. Соответствующие нормы национального налогового права непосредственно примыкают к международному налоговому праву, но все же не могут включаться в него, поскольку устанавливаются и изменяются государствами в одностороннем порядке, в том числе без учета международно-правовых норм.

В своей совокупности нормы международного налогового права и нормы национального налогового права применительно к тому или иному государству составляют единую систему его налогово-правового регулирования. Более обстоятельно вопросы соотношения международного и национального налогового права будут рассмотрены ниже. С учетом всего изложенного международное налоговое право можно определить как подотрасль международного финансового права и составную часть налогово-правового регулирования того или иного государства, представляющую собой совокупность установленных на межгосударственном уровне правовых норм, регулирующих международные налоговые отношения.

В свою очередь, в структуре международного налогового права по различным основаниям можно выделить отдельные совокупности правовых норм, составляющих его институты. В качестве таких оснований могут служить сфера их действия и предмет правового регулирования (табл. Денисаев М. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации / отв. Вельяминов Г. Международное экономическое право и процесс (академический курс): учебник.

Карро Д, Жюйар П. Международное экономическое право: учебник / пер. Серебреникова, В.

См.: Еременко В. Развитие международного патентного права // Законодательство и экономика. № 2; Ерпылева Н. Международное коммерческое право: современные тенденции в развитии // Право и политика. № 11; Трапезников В. Валютное регулирование в международном инвестиционном праве. М., 2004; Ерпылева Н.

Некоторые вопросы теории и практики международного банковского права // Адвокат. Международное валютное право. М., 1997; Шумилов В. Международное финансовое право: понятие, предмет, система // Юрист-международник. См.: Золотухин А.

Влияние международных налоговых соглашений Российской Федерации на определение вопросов ответственности иностранных налогоплательщиков // Законодательство и экономика. № 8; Колков С. Правовое регулирование налогообложения доходов иностранных юридических лиц в Российской Федерации // Право и экономика. № 1; Лощенкова Е. Постоянное представительство иностранных юридических лиц в свете измененного налогового законодательства России // Юрист. См.: Фомина О.

Международное налоговое право: понятие, основные принципы // Хозяйство и право. № 5; Борисов К. К вопросу о формировании международного налогового права в международном общении государств // Московский журнал международного права. № 4; Ларютина И. Международное налоговое право // Московский журнал международного права. № 4; Меркулов Е.

Трудовое Право Учебник

Понятие и предмет международного налогового права: спорные вопросы // Право и политика. См.: Кучеров И. Международное налоговое право и его источники // Международное публичное и частное право. Лисовский В. Международное торговое и финансовое право.

Международное финансовое право // Международное публичное и частное право. Международное финансовое право: учебник. См.: Ерпылева И. Правовой статус юридических лиц как субъектов международного частного права // Адвокат. См.: Кучеров И. Теоретические вопросы международного налогового права и его место в системе налогово-правового регулирования // Финансовое право.

Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. Толстопятенко Г.

Учебники По Гражданскому Праву

Европейское налоговое право. Сравнительно- правовое исследование.